ΤΟ ΔΙΟΙΚΗΤΙΚΟ ΠΡΩΤΟΔΙΚΕΙΟ ΘΕΣΣΑΛΟΝΙΚΗΣ

ΤΜΗΜΑ Θ΄ ΜΟΝΟΜΕΛΕΣ

ΑΡΙΘΜΟΣ Α55/2026

Συνεδρίασε δημόσια στο ακροατήριό του, στις 17 Μαρτίου 2025, με Δικαστή τη Θωμαή Ηλία, Πρωτοδίκη Δ.Δ., και γραμματέα τη Ζωή Ευθυμίου, δικαστική υπάλληλο,

για να δικάσει την ανακοπή με χρονολογία κατάθεσης 21 Απριλίου 2022 (…./2022) και Εθνικό Αριθμό Υπόθεσης ….,

της …., κατοίκου …. του ομώνυμου Δήμου και Νομού (οδός …. ), η οποία παραστάθηκε με τη δικηγόρο Ιωάννα Χατζάκη, που τη διόρισε με ιδιωτικό έγγραφο παροχής ειδικής δικαστικής πληρεξουσιότητας, και η οποία (δικηγόρος) κατέθεσε δήλωση, σύμφωνα με το άρθρο 29 παρ.1 του ν.2915/2001, περί μη εμφάνισής της,

κατά του Ελληνικού Δημοσίου, το οποίο εκπροσωπείται από την Ανεξάρτητη Αρχή Δημοσίων Εσόδων (Α.Α.Δ.Ε.), που, εν προκειμένω, εκπροσωπείται νομίμως από την Προϊσταμένη της Δημόσιας Οικονομικής Υπηρεσίας , και παραστάθηκε με τη Δικαστική Πληρεξουσία του Νομικού Συμβουλίου του Κράτους (Ν.Σ.Κ.) Αικατερίνη Ντίνα, η οποία κατέθεσε δήλωση, σύμφωνα με το άρθρο 29 παρ.1 του ν.2915/2001, περί μη εμφάνισής της.

Αφού μελέτησε τα σχετικά έγγραφα.

Σκέφθηκε σύμφωνα με τον Νόμο.

1. Επειδή, η υπό κρίση ανακοπή, η πρόοδος της επί αυτής ανοιγείσας δίκης ανεστάλη με την Α2996/2024 απόφαση του Δικαστηρίου τούτου (Τμήμα Θ’ – Μονομελές), νομίμως επανεισάγεται προς συζήτηση μετά τη δημοσίευση της 1545/2024 απόφασης της επταμελούς σύνθεσης του ΣΤ’ Τμήματος του Συμβουλίου της Επικρατείας επί του εισαχθέντος ενώπιόν του, με την από 12-6-2024 πράξη του Προέδρου του ΣΤ’ Τμήματος, προδικαστικού ερωτήματος, που διατυπώθηκε με την 1151/2024 απόφαση του Τριμελούς Διοικητικού Εφετείου Αθηνών.

2. Επειδή, με την υπό κρίση ανακοπή, για την άσκηση της οποίας έχει καταβληθεί το νόμιμο παράβολο (σχ. το με κωδικό αριθμό πληρωμής … ηλεκτρονικό παράβολο και η συνημμένη από 20-4-2022 ηλεκτρονική απόδειξη εξόφλησης e-παραβόλου της τράπεζας Πειραιώς), επιδιώκεται η ακύρωση των υπ’ αριθμ. ……………. ταμειακών βεβαιώσεων του Προϊσταμένου της Δημόσιας Οικονομικής Υπηρεσίας (Δ.Ο.Υ.) …. και των υπ’ αριθμ. ……………. πράξεων καταχώρισης στο βιβλίο εισπρακτέων εσόδων του Προϊσταμένου της ίδιας Δ.Ο.Υ., για τη διενέργεια των οποίων ενημερώθηκε η ανακόπτουσα με τη με α/α ... και με αριθμ. πρωτ. …. ατομική ειδοποίηση καταβολής-υπερημερίας του Προϊσταμένου της Δ.Ο.Υ. . Με την τελευταία αυτή ειδοποίηση, η ανακόπτουσα κλήθηκε, υπό την ιδιότητα της εξ αδιαθέτου κληρονόμου του αποβιώσαντος θείου της, ... ... του ..., να καταβάλει, κατά τον λόγο της κληρονομικής της μερίδας (6,66%), ληξιπρόθεσμες οφειλές του τελευταίου, συνολικού ποσού 2.252,42 ευρώ, πλέον προσαυξήσεων εκπροθέσμου καταβολής, συνολικού ποσού 2.324,64 ευρώ, δηλαδή το συνολικό ποσό των 4.577,06 ευρώ, οι οποίες είχαν βεβαιωθεί ταμειακώς στο όνομα του ανωτέρω κληρονομούμενου με τις προσβαλλόμενες ταμειακές βεβαιώσεις και πράξεις καταχώρισης στο βιβλίο εισπρακτέων εσόδων, προέρχονται, δε, από φόρο εισοδήματος (οικονομικών ετών 2006, 2007, 2009-2014), ειδική εισφορά αλληλεγγύης ν.3986/2011 και τέλος επιτηδεύματος (οικονομικού έτους 2011), Έκτακτο Ειδικό Τέλος Ηλεκτροδοτούμενων Δομημένων Επιφανειών (Ε.Ε.Τ.Η.Δ.Ε.) (οικονομικού έτους 2011), πρόστιμο τροχαίας (οικονομικού έτους 2012), δικαστικά έξοδα (οικονομικού έτους 2013), φόρο πολυτελούς διαβίωσης ν.4111/2013 (οικονομικού έτους 2013) και τέλη κυκλοφορίας (οικονομικών και φορολογικών ετών 2010, 2012-2018). Επίσης, με την ίδια ειδοποίηση, η ανακόπτουσα ενημερώθηκε ότι, σε περίπτωση μη ρύθμισης ή εξόφλησής των εν λόγω οφειλών εντός προθεσμίας τριάντα (30) ημερών από την παραλαβή της εν λόγω ειδοποίησης, θα ληφθούν αναγκαστικά μέτρα είσπραξης σε βάρος της.

3. Επειδή, στην παράγραφο 1 του άρθρου 217 του Κώδικα Διοικητικής Δικονομίας [ο οποίος κυρώθηκε με το άρθρο πρώτο του ν.2717/1999 (Α’ 97 – Κ.Δ.Δ.)], όπως η παράγραφος αυτή ίσχυε πριν την τροποποίηση και διαμόρφωσή της με το άρθρο 59 του Μέρους Ε’ του Κεφαλαίου Γ’ του ν.5172/2025 (Α’ 10), –το οποίο (Κεφάλαιο Γ’), σύμφωνα με τη μεταβατική διάταξη της παραγράφου 2 του άρθρου 96 του ίδιου νόμου, καταλαμβάνει τα ένδικα βοηθήματα που ασκούνται μετά τη δημοσίευσή του στην Εφημερίδα της Κυβερνήσεως, περίπτωση που δεν συντρέχει εν προκειμένω–, ορίζεται ότι: «Ανακοπή χωρεί κατά κάθε πράξης που εκδίδεται στα πλαίσια της διαδικασίας της διοικητικής εκτέλεσης και, ιδίως, κατά: α) της πράξης της ταμειακής βεβαίωσης του εσόδου … .», ενώ στην παράγραφο 1 του άρθρου 220, όπως η παράγραφος αυτή ίσχυε πριν την τροποποίηση και διαμόρφωσή της με το άρθρο 62 του Μέρους Ε’ του Κεφαλαίου Γ’ του προαναφερόμενου ν.5172/2025, προβλέπεται ότι: «Με την επιφύλαξη των οριζομένων στην παρ.2, η κατά το άρθρο 217 ανακοπή ασκείται μέσα σε προθεσμία τριάντα (30) ημερών, η οποία αρχίζει: α) στις περιπτώσεις α’, β’ και δ’ της παρ.1, από την επίδοση, αλλιώς από την πλήρη γνώση της πράξης ταμειακής βεβαίωσης, της κατασχετήριας έκθεσης και της έκθεσης πλειστηριασμού, αντιστοίχως.». Εξάλλου, στο άρθρο 35 του Κ.Δ.Δ. ορίζεται ότι: «Το δικαστήριο ελέγχει και αυτεπαγγέλτως τη συνδρομή των διαδικαστικών προϋποθέσεων.».

4. Επειδή, περαιτέρω, στο άρθρο 2 του του ν.δ. 356/1974 «Περί Κώδικος Εισπράξεως Δημοσίων Εσόδων» (Α’ 90 – Κ.Ε.Δ.Ε.), όπως αυτό ίσχυε κατά τον χρόνο έκδοσης ορισμένων από τις επίδικες ταμειακές βεβαιώσεις ένδικων οφειλών (φορολογικών και μη), για τις οποίες ο νόμιμος τίτλος αποκτήθηκε μέχρι την 31η-12-2013, ήτοι πριν από την αντικατάσταση του εδ. α’ της παραγράφου 1 του άρθρου αυτού με την παράγραφο 1 του άρθρου 7 του ν.4224/2013 (Α’ 288) και την αντικατάσταση της παραγράφου 2 αυτού με την παράγραφο 2 του ίδιου άρθρου 7 του ν.4224/2013 [βλ. και παράγραφο 7 του άρθρου 8 του ανωτέρω ν.4224/2013, σύμφωνα με την οποία «Οι διατάξεις του άρθρου 7 του ν.δ. 356/1974 …, όπως αντικαθίσταται με τις διατάξεις του παρόντος νόμου, εφαρμόζονται για οφειλές για τις οποίες αποκτήθηκε νόμιμος τίτλος κατά το άρθρο 2 του ως άνω νομοθετικού διατάγματος, όπως τροποποιείται με τις διατάξεις του παρόντος νόμου, από 1ης Ιανουαρίου 2014», σε συνδυασμό με τη μνημονευόμενη σε επόμενη σκέψη της παρούσας διάταξη της παραγράφου 13 του άρθρου 66 του Κώδικα Φορολογικής Διαδικασίας (Μέρος Α’ του ν.4174/2013, Α’ 170 – Κ.Φ.Δ.)]–, οριζόταν ότι: «1. Η είσπραξις των δημοσίων εσόδων ανατίθεται εις τα Δημόσια Ταμεία, τα λοιπά επί της εισπράξεως όργανα και τους ειδικούς ταμίας, εις ους έχει ανατεθή η είσπραξις ειδικών εσόδων, ενεργείται δε δυνάμει νομίμου τίτλου. … 2. Νόμιμος τίτλος είναι: α) Η κατά τους κειμένους νόμους βεβαίωσις και ο υπό των αρμοδίων Διοικητικών ή ετέρων αρμοδίων κατά νόμον Αρχών προσδιορισμός του εισπρακτέου ποσού, του είδους του εσόδου και της αιτίας δι’ ην οφείλεται. …». Εξάλλου, στο άρθρο 4 του ίδιου Κώδικα, όπως το άρθρο αυτό ίσχυε πριν την αντικατάσταση των δύο πρώτων εδαφίων της παραγράφου 1 αυτού με την παράγραφο 5 του άρθρου 7 του προαναφερόμενου ν.4224/2013, ήτοι για την κοινοποίηση ατομικής ειδοποίησης πριν από τη διενέργεια οποιασδήποτε πράξης αναγκαστικής εκτέλεσης για την είσπραξη οφειλών (φορολογικών ή μη), για τις οποίες αποκτήθηκε νόμιμος τίτλος έως 31-12-2013, ορίζονταν τα εξής: «1. Άμα τη βεβαιώσει ποσού τινός εις το Δημόσιον Ταμείον ως δημοσίου εσόδου ο Διευθυντής του Δημοσίου Ταμείου υποχρεούται επί πειθαρχική αυτού ευθύνη να αποστείλη προς τον οφειλέτην ατομικήν ειδοποίησιν, δυνάμενος και να κοινοποιήση ταύτην, περιέχουσαν τα στοιχεία του οφειλέτου, το είδος και το ποσόν του χρέους, το οικονομικόν έτος εις ο ανήκει τούτο, τον αριθμόν και την χρονολογίαν του τριπλοτύπου βεβαιώσεως και την χρονολογίαν πληρωμής του χρέους ή εκάστης δόσεως εις περίπτωσιν καταβολής εις δόσεις. Η ειδοποίησις αύτη αποστέλλεται προς τον οφειλέτην δια της Ταχυδρομικής Υπηρεσίας ή δι’ υπαλλήλων του Δημοσίου Ταμείου. … 2. Η κατά την προηγουμένην παράγραφον κοινοποιουμένη ατομική ειδοποίησις δεν εξομοιούται προς την επιταγήν προς πληρωμήν. 3. Η παράλειψις αποστολής της κατά την παράγραφον 1 του παρόντος άρθρου ειδοποιήσεως ουδεμίαν ασκεί επίδρασιν επί του κύρους των κατά του οφειλέτου λαμβανομένων αναγκαστικών μέτρων.».

5. Επειδή, ακολούθως, ο προαναφερόμενος Κώδικας Φορολογικής Διαδικασίας, όπως ίσχυε πριν την κατάργησή του με τον νέο Κώδικα που κυρώθηκε με το άρθρο πρώτο του ν.4987/2022 (Α’ 206/4-11-2022), εισήγαγε, με τα άρθρα 40 έως 52, νέο θεσμικό πλαίσιο, μεταξύ άλλων, για την είσπραξη των καταλογισθέντων εσόδων που εμπίπτουν στο πεδίο εφαρμογής του και την αποβλέπουσα στην είσπραξη αυτή αναγκαστική εκτέλεση (ΣτΕ 618-616/2021 Ολ. σκ.12). Ειδικότερα, ο Κ.Φ.Δ. ορίζει στο άρθρο 1, όπως αυτό τροποποιήθηκε με την παράγραφο 1 του άρθρου 39 του ν.4223/2013 (Α’ 287), ότι: «Ο Κώδικας Φορολογικής Διαδικασίας (εφεξής “ο Κώδικας”) καθορίζει τη διαδικασία προσδιορισμού και είσπραξης των εσόδων του Δημοσίου, που ορίζονται στο άρθρο 2, καθώς και τις διοικητικές κυρώσεις για τη μη συμμόρφωση με την κείμενη νομοθεσία, η οποία ρυθμίζει τα έσοδα αυτά.», ενώ στο άρθρο 2, όπως αυτό αντικαταστάθηκε με την παράγραφο 2 του άρθρου 39 του προαναφερόμενου ν.4223/2013, ότι: «Οι διατάξεις του Κώδικα ισχύουν για τα εξής δημόσια έσοδα: α. Φόρο Εισοδήματος. β. ... γ. ... δ. … .ε. Φόρους, τέλη, εισφορές ή χρηματικές κυρώσεις που αναφέρονται στο Παράρτημα του Κώδικα και κάθε άλλο φόρο, τέλος, εισφορά ή χρηματική κύρωση για τη βεβαίωση ή είσπραξη των οποίων, κατά την έναρξη ισχύος του Κώδικα, εφαρμόζονται ανάλογα οι αντίστοιχες διατάξεις των φορολογιών των περιπτώσεων α’ και β’., στ. Χρηματικές κυρώσεις και τόκους, οι οποίοι προβλέπονται από τον Κώδικα.», στο Παράρτημα, δε, του Κώδικα, το οποίο προστέθηκε με την παράγραφο 3 του άρθρου 50 του ν.4223/2013 και συμπληρώθηκε με την παράγραφο 12 του άρθρου 112 του ν.4387/2016 (Α' 85), αναφέρεται, μεταξύ άλλων, η Ειδική Εισφορά Αλληλεγγύης Φυσικών Προσώπων [άρθρο 29 του ν.3986/2011 (Α’ 152) και άρθρο 43Α του ν.4172/2013 (Α’ 167)], το Έκτακτο Ειδικό Τέλος Ηλεκτροδοτούμενων Δομημένων Επιφανειών [άρθρο 53 του ν.4021/2011 (Α’ 218)] και ο φόρος πολυτελούς διαβίωσης [άρθρο 44 του ν. 4111/2013 (Α’ 18)], ως εμπίπτοντα, σύμφωνα και με την περ. ε’ του άρθρου 2 του ν.4174/2013, στο πεδίο εφαρμογής του Κώδικα αυτού. Περαιτέρω, στο άρθρο 47 του Κ.Φ.Δ., με τον τίτλο «Ατομική ειδοποίηση καταβολής οφειλής/υπερημερίας», όπως αυτό τροποποιήθηκε και συμπληρώθηκε με τις παραγράφους 10 έως και 14 του ανωτέρω ν.4223/2013, –και το οποίο (άρθρο 47) εφαρμόζεται, σύμφωνα με τις μεταβατικές ρυθμίσεις της παραγράφου 13 του άρθρου 66 του ίδιου Κώδικα, όπως το άρθρο αυτό αναριθμήθηκε σε 72 με τη διάταξη του άρθρου 8 του ανωτέρω ν.4337/2015 και η παράγραφος 13 προστέθηκε με την παράγραφο 1 του άρθρου 50 του προαναφερόμενου ν.4223/2013, για την κοινοποίηση ατομικής ειδοποίησης πριν από τη διενέργεια οποιασδήποτε πράξης αναγκαστικής εκτέλεσης για την είσπραξη οφειλών προερχόμενων από αντικείμενα που εμπίπτουν στο πεδίο εφαρμογής του Κώδικα αυτού, και για τις οποίες (οφειλές) αποκτάται εκτελεστός τίτλος μετά την 1η-1-2014–, ορίζεται ότι: «1. Σε περίπτωση μη καταβολής των ποσών που αναφέρονται στην πράξη προσδιορισμού του φόρου ή στην πράξη επιβολής προστίμων … μέχρι την προβλεπόμενη σε αυτά ημερομηνία πληρωμής η Φορολογική Διοίκηση κοινοποιεί στον φορολογούμενο ατομική ειδοποίηση καταβολής των οφειλών του που δεν έχουν καταβληθεί εντός των νομίμων προθεσμιών πριν τη διενέργεια οποιασδήποτε πράξης εκτέλεσης σύμφωνα με όσα ορίζονται στα επόμενα άρθρα του Κώδικα. 2. Σε περίπτωση μη καταβολής των ποσών που αναφέρονται στην ατομική ειδοποίηση εντός τριάντα (30) ημερών από την κοινοποίηση της ατομικής ειδοποίησης καταβολής οφειλής, η Φορολογική Διοίκηση μπορεί να προβεί στη λήψη μέτρων αναγκαστικής εκτέλεσης σύμφωνα με όσα ορίζονται στον Κώδικα. Δεν απαιτείται η κοινοποίηση της ειδοποίησης για την επιβολή κατάσχεσης στις περιπτώσεις κατάσχεσης χρηματικών ποσών ή απαιτήσεων στα χέρια του φορολογουμένου ή τρίτου. 3. … 4. Η ατομική ειδοποίηση η οποία δεν εξομοιώνεται με επιταγή προς πληρωμή κοινοποιείται στον φορολογούμενο σύμφωνα με το άρθρο 5 του Κώδικα. 5. Με απόφαση του Γενικού Γραμματέα ρυθμίζονται ειδικότερα θέματα καθώς και οι λεπτομέρειες εφαρμογής του παρόντος άρθρου.». Περαιτέρω, κατ’ εξουσιοδότηση της παραγράφου 5 του ανωτέρω άρθρου 47 του Κ.Φ.Δ., εκδόθηκε η υπ’ αριθμ. ΠΟΛ.1280/2013 απόφαση του Γενικού Γραμματέα Δημοσίων Εσόδων (Β’ 3399), με την οποία καθορίσθηκε, μεταξύ άλλων, ο τύπος και το περιεχόμενο της ατομικής ειδοποίησης καταβολής οφειλής−υπερημερίας του άρθρου 47 και του άρθρου 7 του Κ.Ε.Δ.Ε., όπως ισχύουν. Ειδικότερα, στο άρθρο 1 της Απόφασης αυτής προβλέπεται ότι: «1. Σε περίπτωση μη καταβολής ληξιπρόθεσμων οφειλών κοινοποιείται στον υπόχρεο, οφειλέτη ή συνυπόχρεο πρόσωπο, ατομική ειδοποίηση καταβολής οφειλής–υπερημερίας για τις καθυστερούμενες οφειλές πριν από τη διενέργεια οποιασδήποτε πράξης εκτέλεσης, πλην της κατάσχεσης χρημάτων ή απαιτήσεων στα χέρια του φορολογούμενου ή τρίτου. 2. Σε περίπτωση μη καταβολής των καθυστερούμενων οφειλών ή μη υπαγωγής αυτών σε πρόγραμμα ρύθμισης εντός τριάντα (30) ημερών από την κοινοποίηση της ατομικής ειδοποίησης καταβολής οφειλής – υπερημερίας, το αρμόδιο όργανο της Φορολογικής Διοίκησης προβαίνει στη λήψη κάθε αναγκαστικού μέτρου είσπραξης κατά τις κείμενες διατάξεις. ...» και στο άρθρο 3 ότι: «1. Η προβλεπόμενη στην παρούσα απόφαση ειδοποίηση υπογράφεται από τον Γενικό Γραμματέα Δημοσίων Εσόδων ή τον Προϊστάμενο της αρμόδιας για την επιδίωξη της είσπραξης της οφειλής υπηρεσίας. 2. Η κοινοποίηση της ατομικής ειδοποίησης καταβολής οφειλής–υπερημερίας γίνεται κατά τις διατάξεις του άρθρου 5 του ν.4174/2013, όπως ισχύει.».

6. Επειδή, άλλωστε, με τις παραγράφους 1 έως 11 του άρθρου 7 του προαναφερόμενου ν.4224/2013 επήλθαν νομοθετικές αλλαγές στον Κ.Ε.Δ.Ε., με κύρια επιδίωξη, όπως αναφέρεται στην αιτιολογική έκθεση του νόμου, την προσαρμογή της νομοθεσίας περί είσπραξης των δημοσίων εσόδων στις διατάξεις του Κ.Φ.Δ. και την εφαρμογή ενιαίων κανόνων και για τα λοιπά έσοδα του Δημοσίου, σε σχέση με την εισπρακτική διαδικασία στο πλαίσιο των φορολογικών εσόδων, ιδίως σε ζητήματα που αφορούν, μεταξύ άλλων, τον τρόπο βεβαίωσης και είσπραξης της οφειλής, τα στοιχεία της ατομικής ειδοποίησης και τα σχετικά µε την αποστολή και την κοινοποίηση αυτής. Συγκεκριμένα, με την παράγραφο 5 του άρθρου 7 του νόμου αυτού αντικαταστάθηκαν τα δύο πρώτα εδάφια της παραγράφου 1 του άρθρου 4 του Κ.Ε.Δ.Ε. ως εξής: «Με την εξαίρεση των φόρων και των λοιπών δημοσίων εσόδων που εμπίπτουν στο πεδίο εφαρμογής του Κώδικα Φορολογικής Διαδικασίας (ν.4174/2013), για τα οποία εφαρμόζονται αποκλειστικά οι διατάξεις του ως άνω Κώδικα, καθώς και των δημοσίων εσόδων της περίπτωσης β’ της παραγράφου 4 του άρθρου 2 του παρόντος Κώδικα, μετά την καταχώριση του χρέους ως δημοσίου εσόδου κατά τις διατάξεις του άρθρου 2 παράγραφος 3, η Φορολογική Διοίκηση εκδίδει ατομική ειδοποίηση, την οποία, είτε αποστέλλει ταχυδρομικά στον οφειλέτη και στα συνυπόχρεα πρόσωπα είτε την κοινοποιεί σε αυτούς σύμφωνα με το άρθρο 5 του ν.4174/2013. ...». Όπως, δε, αναφέρεται στην οικεία αιτιολογική έκθεση του ν.4224/2013, με την παράγραφο 5 του άρθρου 7 αναδιατυπώθηκε η υφιστάμενη στο άρθρο 4 του Κ.Ε.Δ.Ε. υποχρέωση αποστολής στον οφειλέτη ατομικής ειδοποίησης για κάθε απαίτηση που βεβαιώθηκε «ταμειακώς», ήτοι για κάθε οφειλή τα στοιχεία του νόμιμου τίτλου της οποίας καταχωρίσθηκαν στα εισπρακτέα βιβλία της Φορολογικής Διοίκησης, η οποία (ατομική ειδοποίηση του άρθρου 4) αποστέλλεται είτε µε απλή επιστολή είτε κοινοποιείται µε τους τρόπους που ορίζονται στο άρθρο 5 του Κ.Φ.Δ., ήτοι µε ηλεκτρονικά μέσα ή συστημένη επιστολή, και αν αυτό δεν είναι εφικτό µε επίδοση. Επιπλέον, με την παράγραφο 7 του άρθρου 7 του προαναφερόμενου ν.4224/2013 αντικαταστάθηκε το άρθρο 7 του Κ.Ε.Δ.Ε., το οποίο τιτλοφορήθηκε «Ατομική ειδοποίηση υπερημερίας-Χρόνος λήψης αναγκαστικών μέτρων» και ισχύει, κατά την παρατεθείσα στη σκέψη 4 της παρούσας, μεταβατική διάταξη της παραγράφου 7 του άρθρου 8 του ν.4224/2013, για την κοινοποίηση ατομικής ειδοποίησης πριν από τη διενέργεια οποιασδήποτε πράξης αναγκαστικής εκτέλεσης για την είσπραξη μη φορολογικών οφειλών ή φορολογικών οφειλών που δεν εμπίπτουν στο πεδίο εφαρμογής του Κ.Φ.Δ., για τις οποίες ο νόμιμος τίτλος αποκτήθηκε από 1-1-2014, ως εξής: «1. Αναγκαστικά μέτρα δεν λαμβάνονται πριν παρέλθουν τριάντα (30) ημέρες από την κοινοποίηση σύμφωνα με το άρθρο 5 του ν. 4174/2013 στον υπόχρεο, οφειλέτη ή συνυπόχρεο πρόσωπο, ατομικής ειδοποίησης υπερημερίας, στην οποία αναφέρονται: α) το ονοματεπώνυμο ή η επωνυμία και τα στοιχεία του υπόχρεου, β) ο Α.Φ.Μ. του υπόχρεου, εφόσον έχει εκδοθεί, γ) η ημερομηνία έκδοσης της ειδοποίησης, καθώς και παραπομπές στον αντίστοιχο αριθμό και χρονολογία καταχώρισης του χρέους ως δημοσίου εσόδου ή στον αριθμό του νόμιμου τίτλου, συμπεριλαμβανομένων σχετικών προθεσμιών, ημερομηνιών καταβολής και αριθμού δόσεων, δ) το είδος και το ποσό της οφειλής, ε) η εντολή καταβολής του ποσού της οφειλής, στ) ο τρόπος πληρωμής του ποσού της οφειλής, ζ) μνεία ότι οι προσαυξήσεις εκπρόθεσμης καταβολής ή οι τόκοι του άρθρου 6 του παρόντος υπολογίζονται μέχρι την ολοσχερή εξόφληση αυτής, η) μνεία ότι, εφόσον ο υπόχρεος δεν προβεί σε εξόφληση εντός τριάντα (30) ημερών από την κοινοποίηση της ειδοποίησης, η Φορολογική Διοίκηση μπορεί να προβεί στη λήψη μέτρων αναγκαστικής εκτέλεσης για την είσπραξη των ποσών που αναφέρονται σε αυτή, εκτός εάν ο υπόχρεος υπαχθεί σε πρόγραμμα ρύθμισης των οφειλών του, εντός της ανωτέρω προθεσμίας. 2. … 3. Η κατά το παρόν άρθρο κοινοποιούμενη ατομική ειδοποίηση δεν εξομοιώνεται με επιταγή προς πληρωμή. 4. Σε περίπτωση κατά την οποία οι διατάξεις των προηγούμενων παραγράφων του παρόντος άρθρου δεν είναι σύμφωνες με τις διατάξεις του Κώδικα Φορολογικής Διαδικασίας (ν.4174/2013), οι διατάξεις αυτού υπερισχύουν, για τα έσοδα που εμπίπτουν στο πεδίο εφαρμογής του.».

7. Επειδή, ναι μεν, σύμφωνα με τις μεταβατικές διατάξεις της παραγράφου 13 του άρθρου 72 του Κ.Φ.Δ. και της παραγράφου 7 του άρθρου 8 του ν.4224/2013, οι ανωτέρω διατάξεις του άρθρου 47 του Κ.Φ.Δ. και του άρθρου 7 του Κ.Ε.Δ.Ε., όπως το τελευταίο αυτό άρθρο αντικαταστάθηκε με την παράγραφο 7 του άρθρου 7 του ν.4224/2013, εφαρμόζονται για την κοινοποίηση ατομικής ειδοποίησης υπερημερίας-καταβολής για οφειλές για τις οποίες αποκτάται εκτελεστός ή νόμιμος τίτλος, αντιστοίχως, από την 1η-1-2014 και εφεξής, υπό την έννοια, όμως, ότι, προκειμένου για οφειλές για τις οποίες αποκτάται νόμιμος τίτλος πριν από την ημερομηνία αυτή, είναι δυνατή, αλλά δεν απαιτείται η τήρηση της ανωτέρω διαδικασίας. Ωστόσο, εφόσον η Διοίκηση θεμιτώς επιλέξει τη διαδικασία της προηγούμενης κοινοποίησης της ατομικής ειδοποίησης υπερημερίας-καταβολής του άρθρου 47 του Κ.Φ.Δ. και του άρθρου 7 του Κ.Ε.Δ.Ε., όπως ισχύει, για την είσπραξη και των οφειλών αυτών, η κοινοποίηση της ατομικής ειδοποίησης υπερημερίας-καταβολής πρέπει να λάβει χώρα κατά τα οριζόμενα στο άρθρο 5 του Κ.Φ.Δ., σύμφωνα και με τα οριζόμενα στη μεταβατική διάταξη της παραγράφου 4 του άρθρου 72 του Κ.Φ.Δ., όπως αυτή προστέθηκε με την παράγραφο 1 του άρθρου 50 του ανωτέρω ν.4223/2013, κατά την οποία «Κοινοποιήσεις κατά το άρθρο 5 του Κώδικα Φορολογικής Διαδικασίας, διενεργούνται και για χρήσεις, περιόδους, φορολογικές υποθέσεις ή υποχρεώσεις πριν από την έναρξη ισχύος αυτού.» (βλ. και ΣτΕ 615/2024 7μ. σκ.11).

8. Επειδή, περαιτέρω, στο άρθρο 5 του ίδιου Κώδικα Φορολογικής Δικονομίας, όπως αυτό αντικαταστάθηκε με την παράγραφο 8 του άρθρου 39 του προαναφερόμενου ν.4223/2013, προβλέπεται ότι: «1. Η κοινοποίηση πράξεων που εκδίδει, σύμφωνα με τον Κώδικα, η Φορολογική Διοίκηση προς φορολογούμενο ή άλλο πρόσωπο, γίνεται εγγράφως ή ηλεκτρονικώς. 2. Εάν η πράξη αφορά φυσικό πρόσωπο, η κοινοποίηση συντελείται εφόσον: α) ... β) αποσταλεί με συστημένη επιστολή στην τελευταία δηλωθείσα ταχυδρομική διεύθυνση κατοικίας ή επαγγελματικής εγκατάστασης του εν λόγω προσώπου, ή γ) επιδοθεί στο εν λόγω πρόσωπο, κατά τις διατάξεις του Κώδικα Διοικητικής Δικονομίας, μόνο εφόσον δεν είναι δυνατή η επίδοση με άλλον τρόπο. Η κοινοποίηση σύμφωνα με τον Κώδικα Διοικητικής Δικονομίας, κατά το προηγούμενο εδάφιο, θεωρείται νόμιμη, εφόσον γίνει στην τελευταία δηλωθείσα στη Φορολογική Διοίκηση διεύθυνση κατοικίας ή επαγγελματικής εγκατάστασης του εν λόγω προσώπου… 3. … 4. … 5. Πράξη που αποστέλλεται με συστημένη επιστολή θεωρείται ότι έχει νομίμως κοινοποιηθεί μετά την παρέλευση δεκαπέντε (15) ημερών από την ημέρα αποστολής, εάν η ταχυδρομική διεύθυνση του παραλήπτη κατά τα ανωτέρω βρίσκεται στην Ελλάδα. …».

9. Επειδή, τέλος, το άρθρο 2 του ν.4053/2012 «Ρύθμιση λειτουργίας της ταχυδρομικής αγοράς, θεμάτων ηλεκτρονικών επικοινωνιών και άλλες διατάξεις» (Α’ 44), ορίζει ότι: «Για την εφαρμογή του παρόντος οι κάτωθι όροι έχουν την ακόλουθη έννοια: Για την εφαρμογή του παρόντος οι κάτωθι όροι έχουν την ακόλουθη έννοια: Α. Ορισμοί που περιλαμβάνονται στην Οδηγία 2008/6/ΕΚ 1. … 2. … 3. … 4. … 5. … 6. … 7. … 8. … 9. … 10. Συστημένη αποστολή: Υπηρεσία που συνίσταται στην αποστολή, με κατ’ αποκοπήν εγγύηση έναντι των κινδύνων απώλειας, κλοπής ή καταστροφής και η οποία παρέχει στον αποστολέα, ενδεχομένως εφόσον το ζητήσει, απόδειξη της κατάθεσης του ταχυδρομικού αντικειμένου και/ή της παράδοσής του στον παραλήπτη.…» και στον Χάρτη Υποχρεώσεων προς τους Καταναλωτές (ΧΥΚ) των Ελληνικών Ταχυδρομείων (ΕΛ.ΤΑ.) ο οποίος εκδόθηκε κατ’ εξουσιοδότηση της διάταξης της παραγράφου 3 του άρθρου 7 του ν.3429/2005 (Α’ 314), ότι: «Κεφάλαιο Α19 («Ανεπίδοτα Ταχυδρομικά Αντικείμενα»). Ως ανεπίδοτα χαρακτηρίζονται τα ταχυδρομικά αντικείμενα τα οποία έχουν κατατεθεί από τον αποστολέα στο δίκτυο των ΕΛΤΑ, έχουν τιμολογηθεί και για τα οποία η Εταιρεία έχει εξαντλήσει κάθε εύλογη προσπάθεια επίδοσής τους, στο πλαίσιο της προβλεπόμενης διαδικασίας, χωρίς αποτέλεσμα, κυρίως επειδή ο παραλήπτης είναι άγνωστος, έφυγε χωρίς να αφήσει διεύθυνση, απεβίωσε, ή το αντικείμενο είναι απαράδεκτο ή αζήτητο από αυτόν, ή η διεύθυνση του παραλήπτη που αναγράφεται σε αυτό είναι ανεπαρκής ή δυσανάγνωστη. Τα ανεπίδοτα αντικείμενα επιστρέφονται στον αποστολέα … σύμφωνα µε την προβλεπόμενη διαδικασία. … Κεφάλαιο Β1.2 («Ειδικές διαχειρίσεις Εσωτερικού») Β1.2.1 (Συστημένα) … Η κατάθεσή τους γίνεται στα ταχυδρομικά καταστήματα … . Στον αποστολέα χορηγείται απόδειξη κατάθεσης και η επίδοση στον παραλήπτη ή στο νόμιμο εκπρόσωπό του, γίνεται μόνο με υπογραφή. ... Κεφάλαιο Β4 («Διανομή Ταχυδρομικών Αντικειμένων») … Β4.4 («Έκδοση Ειδοποιητηρίου») Στην περίπτωση επίδοσης συστημένης αλληλογραφίας … κατά την οποία απουσιάζει ο παραλήπτης εκδίδεται ειδοποιητήριο για την προσέλευσή του στο ταχυδρομικό κατάστημα στο οποίο αναγράφεται το χρονικό διάστημα παραμονής του ταχυδρομικού αντικειμένου σε αυτό το οποίο δεν μπορεί να είναι μικρότερο των είκοσι ημερολογιακών ημερών Β4.5 («Επίδοση Συστημένης Αλληλογραφίας») Τα προς διανομή συστημένα αντικείμενα προσκομίζονται από το διανομέα στην αναγραφόμενη διεύθυνση και επιδίδονται με υπογραφή στον παραλήπτη ή στο νόμιμο εκπρόσωπο. …».

10. Επειδή, σύμφωνα με τις προμνημονευθείσες διατάξεις, καθιερώνεται ως τρόπος κοινοποίησης των ατομικών ειδοποιήσεων της παραγράφου 1 του άρθρου 47 του Κ.Φ.Δ. και της παραγράφου 1 του άρθρου 7 του Κ.Ε.Δ.Ε., όπως το τελευταίο αυτό άρθρο αντικαταστάθηκε με την παράγραφο 7 του άρθρου 7 του ν.4224/2013, η αποστολή συστημένης επιστολής στον οφειλέτη. Καθιερώνεται, μάλιστα, με τη διάταξη της παραγράφου 5 του άρθρου 5 του Κ.Φ.Δ., και μαχητό τεκμήριο σε σχέση με τη γνώση από τον οφειλέτη της ατομικής ειδοποίησης που αποστέλλεται σε αυτόν με συστημένη επιστολή. Ειδικότερα, θεωρείται ότι έχει νομίμως κοινοποιηθεί πράξη που αποστέλλεται με συστημένη επιστολή, μετά την παρέλευση δεκαπέντε (15) ημερών από την ημέρα της αποστολής, εάν η ταχυδρομική διεύθυνση του παραλήπτη βρίσκεται στην Ελλάδα. Περαιτέρω, όπως κρίθηκε με τις 924-922/2024 και 1545/2024 αποφάσεις της επταμελούς σύνθεσης του ΣΤ’ Τμήματος του Συμβουλίου της Επικρατείας, –η τελευταία από τις οποίες εκδόθηκε, κατόπιν προδικαστικού ερωτήματος που υπεβλήθη, κατ’ εφαρμογή της διάταξης της παραγράφου 2 του άρθρου 1 του ν. 3900/2010 (Α’ 213), με την Α1151/2024 απόφαση του Τριμελούς Διοικητικού Εφετείου Αθηνών–, από τη θεμελιώδη συνταγματική αρχή του Κράτους Δικαίου, την ειδικότερη αρχή της φανερής δράσης της Διοίκησης, η οποία συνάγεται από τις διατάξεις των άρθρων 1 παρ.1, 2 και 3, 66 παρ.1 και 93 παρ.2 του Συντάγματος, καθώς και το δικαίωμα για παροχή αποτελεσματικής δικαστικής προστασίας [άρθρο 20 παρ.1 του Συντάγματος και 6 της Ευρωπαϊκής Σύμβασης των Δικαιωμάτων του Ανθρώπου (ν.δ. 53/1974, Α’ 256 – Ε.Σ.Δ.Α.)], απορρέει ο κανόνας ότι δυσμενής ατομική διοικητική πράξη μη δημοσιευτέα κατά νόμο, επιφέρει τα έννομα αποτελέσματά της έναντι εκείνου στον οποίο αφορά, μόνον από την κοινοποίησή της σε αυτόν ή τουλάχιστον από το χρονικό σημείο κατά το οποίο αυτός έλαβε γνώση, δίχως, πάντως, η κοινοποίηση να καθίσταται συστατικό στοιχείο της πράξης. Περαιτέρω, διατάξεις από την εφαρμογή των οποίων (από την έκδοση των σχετικών διοικητικών πράξεων), δύνανται να επέλθουν σοβαρές οικονομικές επιπτώσεις στα πρόσωπα στα οποία αυτές αφορούν, όπως είναι διατάξεις από την εφαρμογή και τήρηση των οποίων εξαρτάται η έναρξη των διαδικασιών της αναγκαστικής εκτέλεσης για την είσπραξη φορολογικών οφειλών (λ.χ. φόρων, τελών, εισφορών και οποιασδήποτε φύσης επιβληθεισών κυρώσεων), πρέπει να τελούν σε συμφωνία με την αρχή της ασφάλειας δικαίου, η οποία απορρέει από την αρχή του κράτους δικαίου και ιδίως από τις διατάξεις των άρθρων 2 παρ.1 και 25 παρ.1 εδ. α’ του Συντάγματος και να ερμηνεύονται υπό το φως των συνταγματικών αυτών αρχών. Όπως έγινε δεκτό ανωτέρω, η κοινοποίηση των πράξεων της φορολογικής Διοίκησης ρυθμίζεται, ήδη, από πλέγμα διατάξεων του Κ.Φ.Δ., και, εφόσον γίνει νομίμως, συνεπάγεται, μεταξύ άλλων, την έναρξη της διαδικασίας της αναγκαστικής εκτέλεσης εις βάρος των οφειλετών του Δημοσίου. Επομένως, το τεκμήριο νόμιμης κοινοποίησης, το οποίο θεσπίζεται από τις διατάξεις αυτές και το οποίο έχει μαχητό χαρακτήρα δεν έχει, πάντως, έδαφος εφαρμογής στην περίπτωση κατά την οποία η επίδοση αμφισβητείται από τον προς ον οφειλέτη. Στην περίπτωση αυτή, εφόσον, δηλαδή, ο οφειλέτης αμφισβητεί ότι πράγματι παρέλαβε τη συστημένη επιστολή, τότε κατά την αληθή έννοια της ως άνω διάταξης, ερμηνευομένης υπό το φως των προαναφερθεισών συνταγματικών αρχών του κράτους δικαίου και της ασφάλειας δικαίου και της παροχής αποτελεσματικής δικαστικής προστασίας, δεν εφαρμόζεται το προαναφερθέν τεκμήριο, αλλά η φορολογική Διοίκηση οφείλει, πλέον, να αποδείξει, με κάθε πρόσφορο τρόπο, την πραγματική παραλαβή της πράξης από τον προς ον αυτή αφορά ή την πλήρη γνώση του περιεχομένου της από αυτόν (βλ. και ΣτΕ 2054/2024).

11. Επειδή, επομένως, από το σύνολο όλων των ανωτέρω διατάξεων προκύπτει ότι η ανακοπή κατά πράξεων ταμειακής βεβαίωσης οφειλών, για τη διενέργεια των οποίων ενημερώνεται ο οφειλέτης με την προβλεπόμενη στην παράγραφο 1 του άρθρου 47 του ίδιου Κ.Φ.Δ. και του άρθρου 7 του Κ.Ε.Δ.Ε., όπως ισχύει, ατομική ειδοποίηση ασκείται εντός αποκλειστικής προθεσμίας τριάντα (30) ημερών, η οποία αρχίζει είτε από την κοινοποίησή της στο ανακόπτοντα με έναν από τους προβλεπόμενους στην παράγραφο 2 του άρθρου 5 του Κ.Φ.Δ. τρόπους (εφόσον αυτός είναι φυσικό πρόσωπο), είτε από την αποδεδειγμένη πλήρη γνώση των πράξεων ταμειακής βεβαίωσης από τον τελευταίο.

12. Επειδή, στην προκειμένη περίπτωση, από τα στοιχεία του φακέλου της δικογραφίας προκύπτουν τα ακόλουθα πραγματικά περιστατικά: Με τη με α/α ... και με αριθμ. πρωτ. ...2022 ατομική ειδοποίηση καταβολής-υπερημερίας του Προϊσταμένου της Δ.Ο.Υ. , η ανακόπτουσα κλήθηκε, υπό την ιδιότητα της εξ αδιαθέτου κληρονόμου του αποβιώσαντος θείου της ... ... του ..., να καταβάλει, κατά τον λόγο της κληρονομικής της μερίδας (6,66%), ληξιπρόθεσμες οφειλές του κληρονομούμενου, συνολικού ποσού 2.252,42 ευρώ, πλέον προσαυξήσεων εκπροθέσμου καταβολής, συνολικού ποσού 2.324,64 ευρώ, δηλαδή το συνολικό ποσό των 4.577,06 ευρώ προερχόμενες από φόρο εισοδήματος (οικονομικών ετών 2006, 2007, 2009-2014), ειδική εισφορά αλληλεγγύης και τέλος επιτηδεύματος (οικονομικού έτους 2011), Ε.Ε.Τ.Η.Δ.Ε. (οικονομικού έτους 2011), πρόστιμο τροχαίας (οικονομικού έτους 2012), δικαστικά έξοδα (οικονομικού έτους 2013), φόρο πολυτελούς διαβίωσης (οικονομικού έτους 2013) και τέλη κυκλοφορίας (οικονομικών και φορολογικών ετών 2010, 2012-2018), ενημερώθηκε, δε, ότι οι οφειλές βεβαιώθηκαν ταμειακώς στο όνομα του ανωτέρω κληρονομουμένου με τις προσβαλλόμενες υπ’ αριθμ. …………………… πράξεις ταμειακής βεβαίωσης του Προϊσταμένου της Δ.Ο.Υ. …. και τις υπ’ αριθμ. ………………… πράξεις καταχώρισης στο βιβλίο εισπρακτέων εσόδων του Προϊσταμένου της Δ.Ο.Υ. …., και ότι, σε περίπτωση μη υπαγωγής τους σε πρόγραμμα ρύθμισης των οφειλών ή ολοσχερούς εξόφλησής τους εντός τριάντα (30) ημερών από την παραλαβή της εν λόγω ειδοποίησης, θα ληφθούν αναγκαστικά μέτρα είσπραξης σε βάρος της.

13. Επειδή, και όσον αφορά στο ζήτημα του εμπροθέσμου ή μη της άσκησης της υπό κρίση ανακοπής, η ανακόπτουσα προβάλλει, αρχικώς, ότι η κρινόμενη ανακοπή πρέπει να θεωρηθεί ότι έχει ασκηθεί εμπροθέσμως στις 21-4-2022, καθόσον η κοινοποίηση, σε αυτήν, της με α/α ... και με αριθμ. πρωτ. ...2022 ατομικής ειδοποίησης καταβολής-υπερημερίας του Προϊσταμένου της Δ.Ο.Υ. , –με την οποία η ανακόπτουσα, όπως η ίδια ισχυρίζεται, ενημερώθηκε, το πρώτον, για τις ένδικες οφειλές που είχαν βεβαιωθεί ταμειακώς στο όνομα του κληρονομουμένου ... ... του ...– διενεργήθηκε, με συστημένη επιστολή, στις 4-4-2022, οπότε από την ημερομηνία αυτή εκκίνησε η τριακονθήμερη προθεσμία άσκησης ανακοπής κατά των προσβαλλόμενων πράξεων ταμειακής βεβαίωσης των οφειλών αυτών.

14. Επειδή, αντιθέτως, το καθ’ ου Ελληνικό Δημόσιο, με το νομοτύπως κατατεθέν από 23-5-2024 υπόμνημά του και την από 27-3-2023 έκθεση απόψεων του Προϊσταμένου της Δ.Ο.Υ., και όσον αφορά, ειδικότερα, στο ίδιο ζήτημα του εμπροθέσμου ή μη της άσκησης της υπό κρίση ανακοπής, προβάλλει ότι η κοινοποίηση της ανωτέρω ατομικής ειδοποίησης στην ανακόπτουσα διενεργήθηκε, από τη φορολογική Αρχή, με την αποστολή, στις 3-3-2022, της υπ’ αριθμ. ... συστημένης επιστολής, απέστειλε, δε, στο Δικαστήριο, ως στοιχείο του διοικητικού φακέλου της υπόθεσης, εκτύπωση από την ιστοσελίδα των Ελληνικών Ταχυδρομείων (ΕΛ.ΤΑ.) και την κατηγορία/τίτλο «εντοπισμός αντικειμένου», στην οποία εμφαίνονται τα αποτελέσματα αναζήτησης για το αντικείμενο με κωδικό συστημένου .... Στην εκτύπωση αυτή αναγράφεται ότι η με τον προαναφερόμενο κωδικό αριθμό συστημένη επιστολή, με την οποία, όπως ισχυρίζεται το καθ’ ου, κοινοποιήθηκε η ανωτέρω ατομική ειδοποίηση στην ανακόπτουσα, παραδόθηκε («αποστολή παραδόθηκε») στον παραλήπτη της στις 14-3-2022 και ώρα 11:10’ στην περιοχή του ... Επιπλέον, και σε εκτέλεση της ως άνω Α2996/2024 αναβλητικής απόφασης του Δικαστηρίου τούτου (Τμήμα Θ’ – Μονομελές), –η οποία, και για λόγους οικονομίας της δίκης, υποχρέωσε το καθ’ ου Ελληνικό Δημόσιο, δια της Προϊσταμένης της Δ.Ο.Υ. , να συμπληρώσει τα στοιχεία του διοικητικού φακέλου και να αποστείλει στη Γραμματεία του Δικαστηρίου αυτού (Τμήμα Θ’ – Μονομελές), εντός προθεσμίας εξήντα (60) ημερών από την επίδοση σε αυτήν της ως άνω απόφασης, οποιοδήποτε στοιχείο, από το οποίο να προκύπτει αν και πότε παραλήφθηκε νομίμως η με α/α ... και με αριθμ. πρωτ. ...2022 ατομική ειδοποίηση καταβολής-υπερημερίας του Προϊσταμένου της ίδιας φορολογικής Αρχής–, το καθ’ ου προσκόμισε, εντός της ανωτέρω ταχθείσας προθεσμίας, το με αριθμ. πρωτ. ...-2024 έγγραφο της Προϊσταμένης της Δ.Ο.Υ. , με το οποίο η τελευταία αυτή φορολογική Αρχή βεβαιώνει ότι δεν ευρέθη στο αρχείο της Υπηρεσίας αποδεικτικό παραλαβής/επίδοσης της με α/α ... και με αριθμ. πρωτ. ...2022 ατομικής ειδοποίησης καταβολής-υπερημερίας.

15. Επειδή, με τα δεδομένα αυτά, το Δικαστήριο κρίνει ότι, στην προκειμένη περίπτωση, εφόσον η ανακόπτουσα, ναι μεν δεν αμφισβητεί την πραγματική παραλαβή από αυτήν της με α/α ... και με αριθμ. πρωτ. ...2022 ατομικής ειδοποίησης καταβολής-υπερημερίας του Προϊσταμένου της Δ.Ο.Υ. με συστημένη επιστολή, αμφισβητεί, ωστόσο, τον χρόνο της παραλαβής της, δεν υφίσταται, σύμφωνα με όσα έγιναν ερμηνευτικώς δεκτά στη σκέψη 10 της παρούσας, έδαφος εφαρμογής του θεσπιζόμενου από τη διάταξη της παραγράφου 5 του άρθρου 5 του Κ.Φ.Δ. τεκμηρίου περί της σύννομης κοινοποίησης σε αυτήν ατομικής ειδοποίησης μετά την παρέλευση δεκαπέντε ημερών από την ημέρα αποστολής της (3-3-2022) με συστημένη επιστολή, με αποτέλεσμα η φορολογική Αρχή να φέρει αυτή πλέον το βάρος να αποδείξει, με κάθε πρόσφορο τρόπο, την παραλαβή της πράξης αυτής από την ανακόπτουσα ή την πλήρη γνώση του περιεχομένου της από αυτήν σε συγκεκριμένη ημερομηνία (ασχέτως αν η ημερομηνία αυτή είναι μεταγενέστερη ή προγενέστερη του δεκαπενθημέρου, το οποίο θεσπίζεται από τις διατάξεις της παραγράφου 5 του άρθρου 5 ως χρονικό σημείο συναγωγής του τεκμηρίου) και, πάντως, σε χρόνο που καθιστά εκπρόθεσμη την άσκηση της κρινόμενης ανακοπής (πρβλ. ΣτΕ 2054/2024 σκ.6). Λαμβάνοντας υπόψη τα ανωτέρω, το Δικαστήριο κρίνει ότι, εν προκειμένω, η, περιλαμβανόμενη μεταξύ των στοιχείων του διοικητικού φακέλου που απέστειλε στο Δικαστήριο το καθ’ ου Δημόσιο, εκτύπωση από την ιστοσελίδα των ΕΛ.ΤΑ., με κατηγορία/τίτλο «εντοπισμός αντικειμένου», –όπου αναφέρεται, όπως αναλυτικώς εκτέθηκε στην προηγούμενη σκέψη της παρούσας, ότι η συστημένη επιστολή με κωδικό ..., με την οποία απεστάλη προς κοινοποίηση, όπως προβάλλει το καθ’ ου και δεν αμφισβητείται από την ανακόπτουσα, η με α/α ... και με αριθμ. πρωτ. ...2022 ατομική ειδοποίηση καταβολής-υπερημερίας του Προϊσταμένου της Δ.Ο.Υ. –, αποτελεί ικανό και πρόσφορο στοιχείο για την απόδειξη, εκ μέρους του καθ’ ου, –που φέρει το σχετικό βάρος απόδειξης σύμφωνα με όσα έγιναν ερμηνευτικώς δεκτά στη σκέψη 10 της παρούσας–, του γεγονότος ότι η με α/α ... και με αριθμ. πρωτ. ...2022 ατομική ειδοποίηση καταβολής-υπερημερίας του Προϊσταμένου της Δ.Ο.Υ. παραδόθηκε στην ανακόπτουσα σε συγκεκριμένη ημερομηνία και, ειδικότερα, στις 14-3-2022 και ώρα 11:10’, χωρίς να απαιτείται να συνοδεύεται το έγγραφο αυτό (η ανωτέρω εκτύπωση) από έτερα έγγραφα στοιχεία (λ.χ. ενυπόγραφο αποδεικτικό παραλαβής/επίδοσης συστημένης επιστολής), δοθέντος, ιδιαιτέρως, ότι η ανακόπτουσα δεν ανταπέδειξε, πάντως, το γεγονός ότι παρέλαβε την ανωτέρω ατομική ειδοποίηση καταβολής-υπερημερίας στην επικαλούμενη από αυτή ημερομηνία (4-4-2022) (λ.χ. με την προσκόμιση του φακέλου αλληλογραφίας της συστημένης επιστολής, στο εξωτερικό του οποίου υπάρχει, κατά την κοινή πείρα, ειδική σήμανση των ΕΛ.ΤΑ., όπου αναφέρεται ο κωδικός της συστημένης επιστολής και σφραγίδα με την ημερομηνία παραλαβής της). Με τα δεδομένα αυτά, λαμβάνοντας υπόψη ότι η, εκδοθείσα κατά την παράγραφο 1 του άρθρου 47 του ίδιου Κ.Φ.Δ. και του άρθρου 7 του Κ.Ε.Δ.Ε., με α/α ... και με αριθμ. πρωτ. ...2022 ατομική ειδοποίηση καταβολής-υπερημερίας του Προϊσταμένου της Δ.Ο.Υ. , με την οποία η ανακόπτουσα ενημερώθηκε, όπως η ίδια συνομολογεί, για τις ένδικες οφειλές που είχαν βεβαιωθεί ταμειακώς στο όνομα του κληρονομουμένου ... ... του ... με τις προσβαλλόμενες πράξεις ταμειακής βεβαίωσης και καταχώρισης στα βιβλία εισπρακτέων εσόδων, επιδόθηκε σε αυτήν στις 14-3-2022, η δε επίδοση αυτή διενεργήθηκε, νομοτύπως κατά τα προβλεπόμενα στις παρατιθέμενες στη σκέψη 8 της παρούσας διατάξεις της παραγράφου 2 του άρθρου 5 του Κ.Φ.Δ., όπως αυτό αντικαταστάθηκε με την παράγραφο 8 του άρθρου 39 του ν.4223/2013, καθώς και ότι η, προβλεπόμενη στη μνημονεθείσα στη σκέψη 3 της παρούσας περ. α’ της παραγράφου 1 του άρθρου 220 του Κ.Δ.Δ., τριακονθήμερη προθεσμία για την άσκηση της κρινόμενης ανακοπής κατά των προσβαλλόμενων πράξεων ταμειακής βεβαίωσης και καταχώρισης στα βιβλία εισπρακτέων εσόδων των ένδικων οφειλών άρχισε από την επομένη της ημερομηνίας κοινοποίησης της με α/α ... και με αριθμ. πρωτ. ...2022 ατομικής ειδοποίησης καταβολής-υπερημερίας του Προϊσταμένου της Δ.Ο.Υ. και της δια αυτής πλήρους γνώσης εκ μέρους της ανακόπτουσας των προσβαλλόμενων πράξεων στις 14-3-2022 (άρθρο 60 παρ.1 του Κ.Δ.Δ.), ήτοι στις 15-3-2022, και έληξε στις 13-4-2022, ημέρα Τετάρτη και εργάσιμη, το Δικαστήριο κρίνει ότι η κρινόμενη ανακοπή, που ασκήθηκε στις 21-4-2022 (βλ. τη συνημμένη επί του σώματος του δικογράφου της ανακοπής πράξη κατάθεσης της δικαστικής υπαλλήλου …), ήτοι μετά την πάροδο της κατά τα ανωτέρω τριακονθήμερης προθεσμίας για την άσκησή της, χωρίς η ανακόπτουσα να προβάλλει ότι συνέτρεξε λόγος ανωτέρας βίας, που εμπόδισε την από μέρους της άσκηση της ανακοπής μέσα στη νόμιμη προθεσμία, ασκήθηκε εκπροθέσμως. Κατόπιν τούτων, και προεχόντως για τον λόγο αυτόν, που ελέγχεται αυτεπαγγέλτως σύμφωνα με το προπαρατιθέμενο άρθρο 35 του Κ.Δ.Δ., ως ζήτημα αναγόμενο στο παραδεκτό της ανακοπής (πρβλ. ΣτΕ 3761, 3760/1999 7μ. σκ.6, 3592/1997 σκ.5 κ.α., πρβλ. και ΣτΕ 975/2016 σκ.5 κ.α.), η υπό κρίση ανακοπή είναι απορριπτέα ως απαράδεκτη.

16. Επειδή, κατ’ ακολουθία των ανωτέρω, η υπό κρίση ανακοπή πρέπει να απορριφθεί και το καταβληθέν παράβολο να καταπέσει υπέρ του Δημοσίου (άρθρο 277 παρ.9 εδ. α’ του Κ.Δ.Δ.). Τέλος, η ανακόπτουσα πρέπει να απαλλαγεί, κατ’ εκτίμηση των περιστάσεων, από τα δικαστικά έξοδα του καθ’ ου Δημοσίου (άρθρο 275 παρ.1 εδ. τελ. του Κ.Δ.Δ.).

ΔΙΑ ΤΑΥΤΑ

Απορρίπτει την ανακοπή.

Διατάσσει την κατάπτωση του καταβληθέντος παραβόλου υπέρ του Δημοσίου. Απαλλάσσει την ανακόπτουσα από τα δικαστικά έξοδα του Ελληνικού Δημοσίου.

Η απόφαση δημοσιεύθηκε σε έκτακτη δημόσια συνεδρίαση στο ακροατήριο του Δικαστηρίου στη Θεσσαλονίκη στις 13 Ιανουαρίου 2026.

Η ΔΙΚΑΣΤΗΣ

ΘΩΜΑΗ ΗΛΙΑ

Η ΓΡΑΜΜΑΤΕΑΣ

ΖΩΗ ΕΥΘΥΜΙΟΥ